Trích Khấu Hao Tài Sản Cố Định chưa sử dụng được không?

Tìm hiểu: Điều kiện ghi nhận tài sản cố định? Nguyên tắc trích khấu hao tài sản cố định? Khấu hao TSCĐ chưa sử dụng được ghi nhận là chi phí hợp lý không?

Khấu hao tài sản cố định là gì? Thời điểm trích khấu hao tài sản cố định bắt đầu khi nào? Tài sản cố định chưa sử dụng trích khấu hao có được tính là chi phí hợp lý khi quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp không? Cùng Anpha tìm hiểu chi tiết trong bài viết dưới đây.

I. Căn cứ pháp lý

• Thông tư 45/2013/TT-BTC được Bộ Tài chính ban hành ngày 25/04/2013;
• Thông tư 78/2014/TT-BTC được Bộ Tài chính ban hành ngày 18/06/2014.

II. Khái quát về tài sản cố định

1.Tài sản cố định là gì?

Tài sản cố định (TSCĐ) là tất cả tư liệu sản xuất dùng trong sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh nhằm tạo lợi ích trong tương lai, đồng thời thỏa mãn các điều kiện ghi nhận theo quy định của pháp luật. 

Một số tài sản cố định thường gặp như: phương tiện vận tải, máy móc, thiết bị, phần mềm… 

2. Điều kiện ghi nhận tài sản cố định

Tài sản cố định sẽ được ghi nhận nếu thỏa mãn đồng thời các điều kiện như sau:

• Chắc chắn thu được lợi ích trong tương lai;
• Thời gian sử dụng là trên 1 năm trở lên;
• Nguyên giá xác định tin cậy và có giá trị từ 30 triệu đồng trở lên.

>> Tham khảo thêm: Quy định về tài sản cố định.

III. Tìm hiểu về việc trích khấu hao tài sản cố định

1. Khấu hao tài sản cố định là gì?

Căn cứ Điều 2 Khoản 9 Thông tư 45/2013/TT-BTC: Khấu hao tài sản cố định là sự tính toán và phân bổ nguyên giá của tài sản cố định vào chi phí trong thời gian trích khấu hao.

2. Nguyên tắc trích khấu hao tài sản cố định

Căn cứ Điều 9 Khoản 1 Thông tư 45/2013, doanh nghiệp phải trích khấu hao của tất cả TSCĐ hiện có của doanh nghiệp, trừ những tài sản cố định như: 

• Tài sản cố định bị mất;
• Tài sản cố định từ nguồn viện trợ không hoàn lại;
• Tài sản cố định không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp;
• Tài sản cố định vô hình là quyền sử dụng đất lâu dài có thu tiền;
• Tài sản cố định đã khấu hao hết nhưng vẫn đang sử dụng cho doanh nghiệp;
• Tài sản cố định không được hạch toán, quản lý theo dõi, hoặc tài sản cố định sử dụng mục đích phúc lợi phục vụ người lao động (ngoại trừ nhà ăn, nhà nghỉ giữa ca, nhà vệ sinh...).

➨ Vậy không phân biệt tài sản cố định đã sử dụng hay chưa đưa vào sử dụng, tất cả tài sản cố định hiện có của doanh nghiệp đều phải trích khấu hao.

Tham khảo thêm: 

>> Cách tính khấu hao tài sản cố định (có ví dụ);

>> Cách hạch toán tài sản cố định đã qua sử dụng.

IV. Khấu hao tài sản cố định chưa sử dụng có được ghi nhận là chi phí hợp lý?

Căn cứ theo Khoản 1 Điều 6 Thông tư 78/2014/TT-BTC, điều kiện các khoản chi phí được trừ khi tính thuế TNDN gồm:

• Có đầy đủ hóa đơn, chứng từ;
• Chi phí thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp;
• Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từ 20 triệu đồng trở lên.

Căn cứ theo Điểm a Khoản 2.2 Điều 6 Thông tư này, các khoản chi không được trừ khi tính thuế TNDN bao gồm: chi khấu hao đối với tài sản cố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ.

➨ Kết luận: Tài sản cố định chưa sử dụng đều phải trích khấu hao, tuy nhiên chi phí khấu hao trong thời gian TSCĐ chưa sử dụng thì không được ghi nhận vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN.

>> Tham khảo thêm: Các loại chi phí hợp lý của doanh nghiệp.

V. Ví dụ minh họa về khấu hao tài sản cố định chưa sử dụng

Ngày 01/07/2023 công ty hoàn thành xây dựng kho chứa hàng phục vụ cho mở rộng kinh doanh bán buôn, bán lẻ đồ dùng cho gia đình, tổng nguyên giá tài sản cố định được xác định là 300 triệu đồng, thời gian trích khấu hao dự kiến là 5 năm.

• Mức khấu hao trung bình hàng năm = 300.000.000 đồng : 5 năm = 60.000.000 đồng/năm;
• Mức khấu hao trung bình hàng tháng = 60.000.000 đồng : 12 tháng = 5.000.000 đồng/tháng.

Tuy nhiên, vì lý do chưa tìm được nhà cung cấp, đến ngày 01/10/2023 công ty mới bắt đầu đi vào kinh doanh và sử dụng kho chứa hàng.

➨ Vậy chi phí khấu hao TSCĐ năm 2023 là: 5.000.000 đồng x 6 tháng = 30.000.000 đồng.

Trong đó, chi phí khấu hao từ 01/07/2023 đến 30/09/2023 = 5.000.000 đồng x 3 tháng = 15.000.000 đồng không được tính là chi phí được trừ khi quyết toán thuế TNDN.

VI. Câu hỏi thường gặp khi tính khấu hao tài sản cố định chưa sử dụng

1. Tài sản cố định chưa sử dụng có được trích khấu hao không?

Không phân biệt tài sản cố định đã sử dụng hay chưa sử dụng, tất cả tài sản cố định hiện có của doanh nghiệp đều phải trích khấu hao.

2. TSCĐ chưa sử dụng trích khấu hao có phải là chi phí hợp lý khi quyết toán thuế TNDN không?

Chi phí khấu hao tài sản cố định không sử dụng, không phát sinh liên quan đến hoạt động kinh doanh không được tính là chi phí hợp lý, vì vậy chi phí khấu hao này phải loại trừ khi tính thuế TNDN.

3. Chỉ tiêu loại chi phí khấu hao không được tính là chi phí được trừ trên tờ khai quyết toán thuế TNDN?

Trên tờ khai quyết toán thuế TNDN điền số tiền không được trừ vào chỉ tiêu B4 - Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập thuế.

>> TẢI MIỄN PHÍ: Tờ khai quyết toán thuế TNDN (mẫu số 03/TNDN).

Hằng Đặng - Phòng Kế toán Anpha