Kê khai, nộp thuế cho chi nhánh hạch toán độc lập, phụ thuộc

Chi nhánh không trực tiếp bán hàng có phải khai thuế không? Cách kê khai, nộp thuế cho chi nhánh hạch toán độc lập, hạch toán phụ thuộc cùng và khác tỉnh.

Việc kê khai thuế cho chi nhánh có nhiều thay đổi sau ngày 01/01/2022 - thời điểm Thông tư 80/2021/TT-BTC có hiệu lực, vậy nếu chi nhánh của bạn không trực tiếp bán hàng sẽ có những thay đổi gì? Cùng Kế toán Anpha tìm hiểu vấn đề trên qua các sắc thuế phổ biến như: thuế GTGT, thuế TNCN, thuế TNDN trong bài viết này.

I. Căn cứ pháp lý

• Thông tư 156/2013/TT-BTC;
• Nghị định 126/2020/NĐ-CP;
• Thông tư 80/2021/TT-BTC.

Để xác định nghĩa vụ kê khai và nộp thuế của chi nhánh, trước hết bạn cần xác định chi nhánh được đăng ký hình thức hạch toán nào: độc lập hay phụ thuộc. Chi tiết về cách kê khai thuế và cách nộp tiền thuế cho chi nhánh với từng hình thức hạch toán ngay sau đây.

>> Xem thêm: Phân biệt chi nhánh hạch toán độc lập và hạch toán phụ thuộc.

II. Kê khai, nộp thuế đối với chi nhánh hạch toán độc lập

Chi nhánh hạch toán độc lập (kể cả trường hợp cùng hoặc khác tỉnh) kê khai và nộp thuế riêng bằng mã số thuế của chi nhánh, bao gồm: thuế GTGT, thuế TNCN, thuế TNDN, báo cáo tài chính… cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp của chi nhánh. 

Do vậy, kể cả trường hợp chi nhánh độc lập này không có hoạt động bán hàng trực tiếp thì vẫn cần thực hiện kê khai thuế đầy đủ như công ty. Bạn tham khảo tại Công văn 50506/CTHN-TTHT về việc kê khai thuế đối với chi nhánh hạch toán độc lập cùng tỉnh, thành phố với trụ sở chính.

III. Kê khai, nộp thuế đối với chi nhánh hạch toán phụ thuộc

1. Lệ phí môn bài

Chi nhánh không trực tiếp bán hàng vẫn cần kê khai lệ phí môn bài. Cụ thể:

• Chi nhánh hạch toán phụ thuộc khác tỉnh/thành phố với trụ sở chính, khai thuế cho cơ quan thuế quản lý chi nhánh;
• Chi nhánh hạch toán phụ thuộc cùng tỉnh/thành phố với trụ sở chính, trụ sở chính tiến hành kê khai lệ phí môn bài cho chi nhánh tại cơ quan thuế quản lý trụ sở chính.

>> Tham khảo ngay: Dịch vụ thành lập chi nhánh công ty - Chỉ 700.000 đồng.

2. Thuế giá trị gia tăng (GTGT)

Chi nhánh không trực tiếp bán hàng thì không cần nộp tờ khai thuế GTGT và thuế TNDN, mà kê khai tập trung tại trụ sở chính. Tuy nhiên vẫn có 1 số trường hợp cần tuân thủ quy định như sau: 

2.1. Trước 01/01/2022 - theo Thông tư 156/2013/TT-BTC

➧ Chi nhánh hạch toán phụ thuộc cùng tỉnh/thành phố với trụ sở chính

• Thực hiện theo hướng dẫn tại Điểm c Khoản 1 Điều 11 Thông tư 156/2013/TT-BTC:
  • Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực thuộc kinh doanh ở địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở chính thì đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế GTGT cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp của đơn vị trực thuộc; 
  • Nếu đơn vị trực thuộc không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu thì thực hiện khai thuế tập trung tại trụ sở chính của người nộp thuế.
  • Nếu chi nhánh hạch toán phụ thuộc cùng tỉnh/thành phố với trụ sở chính có sử dụng con dấu riêng, tài khoản ngân hàng riêng nếu có nhu cầu kê khai nộp thuế riêng thì có thể kê khai, nộp thuế và sử dụng hóa đơn riêng tại cơ quan thuế quản lý.

Tóm lại, nếu chi nhánh không có phát sinh doanh thu thì chỉ cần khai tập trung tại trụ sở chính, hoặc chi nhánh lựa chọn thực hiện kê khai riêng nếu có đăng ký con dấu, có tài khoản ngân hàng.

➧ Chi nhánh hạch toán phụ thuộc khác tỉnh/thành phố với trụ sở chính

Thực hiện theo Điểm c Khoản 1 Điều 11 Thông tư số 156/2013/TT-BTC chi nhánh phụ thuộc khác tỉnh/thành phố thực hiện kê khai và nộp thuế riêng tại cơ quan thuế quản lý chi nhánh. 

Trường hợp chi nhánh này không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu thì chi nhánh có thể thông báo với cơ quan thuế quản lý của chi nhánh để khai thuế tập trung tại trụ sở chính.

Lưu ý:

Trường hợp chi nhánh hạch toán phụ thuộc khác tỉnh/thành phố với trụ sở chính không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu nhưng có hoạt động sản xuất, cơ sở sản xuất không hạch toán kế toán thì kê khai tại trụ sở chính. Tuy nhiên, cần phân bổ thuế và nộp bảng phân bổ thuế GTGT theo mẫu số 01-6/GTGT tới cơ quan thuế tại địa phương có cơ sở sản xuất (căn cứ Điểm d Khoản 1 Điều 11 Thông tư 156/2013/TT-BTC).

2.2. Từ thời điểm 01/01/2022 - theo Thông tư 80/2021/TT-BTC

Theo Điểm 1 Điều 12 Thông tư 80/2021/TT-BTC, hướng dẫn về việc khai thuế tại các đơn vị phụ thuộc và địa điểm kinh doanh khác tỉnh nơi đặt trụ sở chính thực hiện hạch toán tập trung tại trụ sở chính như sau:

• Khai thuế, tính thuế, nộp hồ sơ khai thuế tại trụ sở chính;
• Phân bổ số thuế phải nộp cho từng tỉnh có hoạt động kinh doanh nếu thuộc trường hợp phải phân bổ (quy định tại các điều khoản chi tiết thuộc Chương III Thông tư 80/2021/TT-BTC).

Như vậy, chi nhánh không trực tiếp bán hàng, không kinh doanh và không thực hiện hạch toán kế toán riêng thì trụ sở chính thực hiện khai, tính và nộp hồ sơ khai thuế GTGT cho chi nhánh tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp trụ sở chính, không phân biệt chi nhánh cùng tỉnh hay khác tỉnh với trụ sở chính

Lưu ý:

Để giảm rủi ro thuế, doanh nghiệp vẫn cần thông báo cho cơ quan thuế địa phương có chi nhánh đăng ký hoạt động.

Ngoài ra, tại Khoản 4 Điều 13 Thông tư 80/2021/TT-BTC còn quy định khai thuế, tính thuế, phân bổ và nộp thuế GTGT như sau: Đối với đơn vị phụ thuộc trực tiếp bán hàng, sử dụng hóa đơn do đơn vị phụ thuộc đăng ký hoặc do người nộp thuế đăng ký với cơ quan thuế quản lý đơn vị phụ thuộc, theo dõi hạch toán đầy đủ thuế GTGT đầu ra, đầu vào thì đơn vị phụ thuộc khai thuế, nộp thuế GTGT cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp của đơn vị phụ thuộc.

• Nếu chi nhánh phụ thuộc chưa có hoạt động bán hàng nhưng đã đăng ký dụng hóa đơn thuế GTGT do chi nhánh đăng ký hoặc do trụ sở chính đăng ký với cơ quan thuế quản lý chi nhánh thì chi nhánh thực hiện khai, tính và nộp hồ sơ khai thuế GTGT tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp chi nhánh;
• Nếu chi nhánh hạch toán phụ thuộc khác tỉnh/thành phố với trụ sở chính, không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu nhưng có hoạt động sản xuất (căn cứ tại Điều 13 Thông tư 80/2021/TT-BTC) doanh nghiệp vẫn cần phân bổ thuế GTGT trên tờ khai thuế GTGT của trụ sở.

3. Thuế thu nhập cá nhân (TNCN)

Việc kê khai thuế TNCN không phụ thuộc vào việc chi nhánh có trực tiếp bán hàng không, mà phụ thuộc vào việc người lao động có làm việc tại chi nhánh hay không.

Ghi chú:

(*) Nếu tại trụ sở có thực hiện khấu trừ thuế của người lao động làm việc tại chi nhánh thì phải lập bảng phân bổ theo mẫu 05-1/PBT-KK-TNCN ban hành kèm theo phụ lục II Thông tư 80/2021/TT-BTC tới cơ quan thuế quản lý trực tiếp (tham khảo tại Công văn 45194/CTHN-TTHT v/v kê khai thuế TNCN cho người lao động).

4. Thuế TNDN và báo cáo tài chính

➧ Trước và sau thời điểm áp dụng Thông tư 80/2021T-BTC, đối với thuế TNDN và báo cáo tài chính chi nhánh hạch toán phụ thuộc:

• Không phải kê khai thuế TNDN;
• Không phải soạn báo cáo tài chính gửi cơ quan thuế;
• Trụ sở chính tiến hành kê khai thuế TNDN và báo cáo tài chính hợp nhất cho chi nhánh hạch toán phụ thuộc.

➧ Tuy nhiên nếu chi nhánh không trực tiếp bán hàng nhưng có hoạt động sản xuất thì thuộc đối tượng phân bổ thuế TNDN. 

Khi thực hiện quyết toán thuế năm, trụ sở thực hiện kê khai và phân bổ thuế tới các địa phương theo mẫu số 03-8/TNDN cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp.

Lưu ý:

Theo Thông tư 156/2013/TT-BTC bạn cần gửi thêm 1 bản sao cho cơ quan quản lý các cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc, nhưng tại Thông tư 80/2021/TT-BT bỏ quy định này.

IV. Câu hỏi về kê khai, nộp thuế đối với chi nhánh không trực tiếp bán hàng

1. Công ty Anpha là công ty cung cấp dịch vụ tư vấn kế toán, thuế có trụ sở tại Quận 1, TP. Hồ Chí Minh và có chi nhánh tại Hà Nội. Tháng 3/2024 trụ sở công ty có phát hành hóa đơn cho cơ quan thuế quản lý chi nhánh, vậy thuế GTGT của chi nhánh có được nộp chung tại trụ sở?

Nếu chi nhánh công ty Anpha trực tiếp kinh doanh nhưng không theo dõi đầy đủ thuế GTGT đầu ra, đầu vào thì thực hiện nộp hồ sơ khai thuế GTGT tại trụ sở và không thuộc đối tượng phải phân bổ thuế GTGT. 

Ngược lại, nếu chi nhánh có thể hạch toán đầy đủ đầu vào, đầu ra thì thực hiện kê khai thuế tại cơ quan quản lý thuế của chi nhánh. Bạn có thể tham khảo thêm tại Công văn số 34790/CTHN-TTHT.

2. Đầu năm 2023, công ty C mở mới 5 chi nhánh hạch toán phụ thuộc ở 5 tỉnh khác nhau và không cùng tỉnh với công ty C. Các chi nhánh đều không trực tiếp bán hàng, hạch toán tập trung tại trụ sở chính. Vậy trong năm 2023, công ty C có được thực hiện khai thay lệ phí môn bài cho 5 chi nhánh này không?

Do 5 chi nhánh được mở khác tỉnh với công ty C nên 5 chi nhánh phải tự nộp tờ khai lệ phí môn bài tại cơ quan thuế quản lý từng chi nhánh. Công ty C không được thực hiện khai thay lệ phí môn bài cho 5 chi nhánh này.

Ngọc Phạm - Phòng Kế toán Anpha