Mức xử phạt - Xuất Hóa Đơn Sai Thời Điểm - theo Thông tư 78

Quy định thời điểm xuất hóa đơn. Hóa đơn xuất sai thời điểm có bị xử phạt? Mức xử phạt xuất hóa đơn sai thời điểm theo Thông tư 78 và Nghị định 123 mới nhất.

I. Quy định về thời điểm xuất hóa đơn theo Thông tư 78 và Nghị định 123

Thời điểm lập hóa đơn hay thời điểm xuất hóa đơn được quy định cụ thể tại Nghị định 123/2020/NĐ-CP và Thông tư 78/2021/TT-BTC như sau:

• Thời điểm lập hóa đơn đối với doanh nghiệp bán hàng là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho khách hàng, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa. Theo đó, ngày xuất hóa đơn là ngày chuyển giao hàng hóa cho người mua;
• Thời điểm lập hóa đơn đối với cung cấp dịch vụ là ngày hoàn thành việc cung cấp dịch vụ, không phân biệt đã thu tiền hay chưa thu tiền. Trường hợp đơn vị cung cấp dịch vụ thực hiện thu tiền trước hoặc trong khi cung cấp dịch vụ thì thời điểm lập hóa đơn là ngày thu tiền. Theo đó, ngày xuất hóa đơn là ngày hoàn thành dịch vụ hoặc ngày thu tiền;
• Thời điểm lập hóa đơn cho hoạt động xây dựng, lắp đặt là thời điểm đơn vị nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng; là thời điểm hoàn thành thi công lắp đặt, không phân biệt đã thu tiền hay chưa;
• Trường hợp bán hàng hóa giao nhiều lần hoặc cung ứng dịch vụ bàn giao từng hạng mục, từng công đoạn thì mỗi lần giao hàng hoặc mỗi lần bàn giao tiến độ thì doanh nghiệp phải tiến hành xuất hóa đơn điện tử cho khối lượng, giá trị của hàng hóa, dịch vụ được giao tương ứng. Theo đó, ngày xuất hóa đơn là ngày nghiệm thu, bàn giao;
• Trường hợp kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng có thực hiện thu tiền theo tiến độ dự án hay tiến độ thu tiền thì thời điểm xuất hóa đơn là ngày thu tiền hoặc theo thỏa thuận thanh toán nêu trong hợp đồng;
• Thời điểm lập hoá đơn đối với hoạt động cung cấp điện, nước sinh hoạt, dịch vụ viễn thông, truyền hình… thì thời điểm lập hóa đơn là ngày hoàn thành việc đối soát giữa nhà cung cấp và khách hàng, chậm nhất không quá 7 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ quy ước;
• Thời điểm lập hóa đơn đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu là ngày xác nhận hoàn tất thủ tục hải quan trên tờ khai hải quan, ngày hoàn thành dịch vụ theo biên bản thanh lý hợp đồng;
• Trường hợp các cửa hàng bán lẻ xăng dầu cho người mua thường xuyên là tổ chức, cá nhân kinh doanh thì thời điểm lập hóa đơn là thời điểm kết thúc việc bán xăng dầu theo từng lần bán;
• Một số trường hợp khác được quy định cụ thể tại khoản 4 Điều 9 của Nghị định 123/2020/NĐ-CP.

>> Xem thêm: Quy định thời điểm lập hóa đơn bán hàng điện tử theo Nghị định 123.

II. Quy định xử lý các trường hợp xuất hóa đơn sai thời điểm

Việc xuất hóa đơn sai thời điểm sẽ ảnh hưởng đến việc khai thuế và khấu trừ thuế giá trị gia tăng của doanh nghiệp. Xử lý hóa đơn đầu vào xuất sai thời điểm để đảm bảo đúng quy định của pháp luật và bảo vệ lợi ích cho doanh nghiệp.

1. Hóa đơn xuất sai thời điểm có được khấu trừ thuế GTGT đầu vào không?

Căn cứ Công văn 74116/CT-TTHT của Cục Thuế TP. Hà Nội ngày 02/12/2016:

“Trường hợp công ty cung cấp dịch vụ cho khách hàng và đã hoàn thành từ năm 2014 nhưng không lập hóa đơn trong năm 2014 mà lập vào năm 2015, ghi nhận doanh thu dịch vụ năm 2015 là không đúng quy định”.

Trong trường hợp này, bên mua và bên bán sẽ bị xử lý như sau:

• Bên bán sẽ bị xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế, xử phạt vi phạm lập hóa đơn sai thời điểm theo quy định của Thông tư số 10/2014/TT-BTC;
• Đối với bên mua, nếu hoạt động mua hàng hóa, dịch vụ là đúng thực tế, có đầy đủ hóa đơn, chứng từ và đáp ứng đủ điều kiện quy định tại Khoản 8 Điều 14 Thông tư 219/2013/TT-BTC thì được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.

2. Xuất hóa đơn sai thời điểm có được đưa vào chi phí được trừ không?

Căn cứ theo Công văn 2731/TCT-CS của Tổng cục Thuế ngày 20/06/2016 gửi Cục Thuế tỉnh Hà Nam đã trả lời về việc xuất hóa đơn sai thời điểm theo ví dụ sau:

“Trường hợp Công ty TNHH KMW Việt Nam mua nguyên vật liệu của người bán trong tháng 01/2016 để phục vụ sản xuất nhưng người bán không xuất hóa đơn khi giao hàng trong tháng 01/2016 mà lại xuất hóa đơn vào tháng 02/2016”.

Nếu công ty có đầy đủ các hồ sơ bao gồm: bảng báo giá, hợp đồng và biên bản xác nhận bàn giao hàng hóa trong tháng 01/2016 thì đề nghị Cục Thuế tỉnh Hà Nam kiểm tra thực tế hoạt động mua bán hàng hóa của công ty. Đồng thời hướng dẫn công ty tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN đối với số hóa đơn bị xuất sai thời điểm nêu trên nếu đáp ứng các điều kiện theo quy định và xử phạt vi phạm hành chính đối với hành vi lập hóa đơn không đúng thời điểm của người bán.

Trong trường hợp này, bên mua và bên bán sẽ bị xử lý như sau:

• Bên mua: Hóa đơn xuất sai thời điểm sẽ được đưa vào chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp và kê khai khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào, với điều kiện là hoạt động mua bán là đúng thực tế; có đầy đủ hóa đơn, chứng từ thanh toán; bên bán đã thực hiện kê khai, nộp thuế đầy đủ;
• Bên bán: Sẽ bị xử phạt hành chính về hành vi lập hóa đơn sai thời điểm.

Xem thêm: 

>> Quy định về xuất hóa đơn và không xuất hóa đơn GTGT;

>> Các trường hợp phải xuất hóa đơn và không phải xuất hóa đơn;

>> Hướng dẫn điều chỉnh hóa đơn điện tử viết sai.

III. Mức phạt xuất hóa đơn sai thời điểm

Căn cứ theo Điều 24 Nghị định số 125/2020/NĐ-CP quy định xử phạt hành vi xuất hóa đơn điện tử sai thời điểm như sau:

Các câu hỏi về quy định xử phạt xuất hóa đơn sai thời điểm

Kim Xuân - Phòng Kế toán Anpha